По законодательным нормам нематериальные активы в бухгалтерском учете – это отвечающие обязательным критериям нефинансовые объекты. Как отражается поступление или списание НМА? Что включается в первоначальную стоимость? Из этой статьи вы узнаете, как вести учет нематериальных активов в бюджетных структурах.

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджете (НМА) регламентируется отдельными нормативными актами. Разберемся, какие активы считаются нематериальными. В примерах операции поступления НМА и выбытия приведены в соответствии с законодательными требованиями.

Как отразить нематериальные активы в учете

В соответствии с положениями (далее – Инструкция) нематериальные активы в бухгалтерском учете – это нефинансовые объекты многоразового или постоянного пользования. При этом для признания актива нематериальным объект должен одновременно отвечать следующим обязательным критериям:

• Способен приносить учреждению прибыль или другие экономические выгоды в будущем.
• Не имеет какой-либо материальной или вещественной формы.
• Имеет возможность для идентификации от прочих имущественных объектов.
• Предназначается для эксплуатации в хоздеятельности в течение длительного периода (от 12 мес.).
• Не предназначен для последующей реализации «на сторону».
• Документально оформлен надлежащим образом, то есть с подтверждением прав на использование и на фактическое существование.

Не признаются нематериальными активами следующие виды вложений:

• Не приведшие к ожидаемым и оговоренным в контракте результатам технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Не оформленные в законодательном порядке и незавершенные технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Физические объекты, имеющие материальную форму, содержащие результаты труда интеллектуального характера, включая средства индивидуализации.

Обратите внимание!

Дополнительно в отдельных случаях требуется наличие документации, подтверждающей исключительное право учреждения на актив. Имеются в виду свидетельства, патенты, договор на отчуждение прав, другие охранные документы.

Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете

Учет основных средств и нематериальных активов ведется на специальных бюджетных счетах. Согласно п. 56 Приказа бухгалтерский учет НМА организуется на счете 10200 с одноименным названием. Нематериальные активы – это объекты учета инвентарные. Права на один актив возникают из одного свидетельства, патента или договора. Примерами НМА являются:

• Лицензии на отдельные виды хоздеятельности.
• Знаки обслуживания или товарные знаки, бренды.
• Произведения искусства, литературы или науки.
• Авторские права.
• Исключительные права на результаты интеллектуального труда.
• Промышленные образцы.
• Секреты производства типа «ноу-хау».
• Базы данных и программы для ЭВМ.

Первоначальная стоимость НМА в учете

При постановке НМА на бухучет каждому объекту присваивается свой индивидуальный номер. По требованиям Инструкции 157н первоначальная стоимость по каждому объекту сначала формируется на сч. 10602. Затем сумма переносится на сч. 10200. Что относится к стоимости первоначальной? Это издержки по изготовлению актива или приобретению, включая:

• Исключительные права на НМА.
• Обязательные виды платежей, связанных с приобретением прав, – пошлины, регистрационные сборы и т.д.
• Посреднические услуги сторонних компаний.
• Консультационные или информационные услуги.
• Оплата труда персонала, занятого в процессе создания НМА или выполнения работ.
• Амортизационные расходы основных фондов и НМА, участвовавших в процессе создания нового актива.
• Расходы по содержанию оборудования или НМА.
• Прочие виды затрат.

Обратите внимание!

В целях точного определения ПС (первоначальной стоимости) цена актива формируется на сч. 10602 с учетом предъявленного поставщиками НДС. Исключение – случаи вложений средств в актив, предназначенный для облагаемой НДС хоздеятельности. В этой ситуации разрешается сразу заявлять НДС к вычету (п. 62 Инструкции).

Не требуется включать в первоначальную цену НМА:

• Затраты общехозяйственного и прочего характера, то есть не связанные напрямую с покупкой объекта.
• Оказываемые сторонним организациям затраты по технологическим, опытно-конструкторским или научно-исследовательским работам.
• Связанные с производством опытных образцов новой продукции издержки, относимые в состав НМА.

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте затраты, связанные с его созданием...

Принятие к учету нематериальных активов

Основанием для принятия к учету являются первичные формы. Образованная на сч. 10602 стоимость переносится на сч. 10200 по завершении формирования. Момент принятия актива к бухучету – дата возникновения прав на НМА по законодательным нормам.

Пример учета нематериального актива в бюджетном учреждении в 2018 году – карточка учета нематериального актива по ф. НМА-1.

Допустим, учреждение в июне 2018 г. приобрело у сторонней организации исключительное право на научное изобретение. Дополнительно оплачена регистрация договора в Роспатенте. В учете учреждений проводки по формированию стоимости выполнены так:

Забалансовый учет

НМА, полученные учреждением-лицензиатом в пользование, не ставят на балансовый учет. Такие объекты относятся на забалансовый сч. 01. Стоимость рассчитывается из договорной величины вознаграждения. При этом суммы периодических платежей лицензиата за право пользования объектом в составе текущих расходов относят на финрезультат. Порядок отнесения учреждение определяет самостоятельно согласно учетной политике.

Аналитический учет нематериальных активов

Как показывает аудит учета нематериальных активов, грамотное построение аналитики НМА и ОС позволяет учреждению проконтролировать движение нефинансовых объектов, а также основных средств. Поскольку единицей бухучета НМА является инвентарный объект, аналитический учет организуется по видам активов в инвентарной карточке учета ОС (п. 68 Инструкции № 157н). Динамика движений НМА (перемещения и выбытия) ведется в журнале операций по нефинансовым активам.

Скачайте образец инвентарной карточки учета нефинансовых активов:

Скачать образец

Выбытие нематериальных активов

Согласно п. 84 Инструкции учет амортизации нематериальных активов осуществляется на сч. 10400. Если дальнейшее использование НМА невозможно, его списывают. Выбытие выполняется по методу остаточной стоимости, накопленная амортизация учитывается в полном размере. Процедура списания подразумевает создание специальной комиссии. При оформлении акта на списание обязательно указывается основание.

Если амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете начислена в полном размере, это само по себе не может считаться достаточным основанием для списания с учета НМА. В обязательном порядке выбытие объекта требуется при его реализации, передаче прав другому лицу, включая безвозмездную, или передаче внутри одного ведомства.

В последнией редакции Инструкции 157н появились . Будьте внимательнее в проводках.

Типовые проводки при списании НМА и накопленной амортизации:

Тип учреждения	Проводки бухучета
Казенное	Списана амортизация – Д 110439420 К 110230420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 110230420
Бюджетное	Списана амортизация – Д 0104Х9420 К 1102Х0420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0420
Автономное	Списана амортизация – Д 0104Х9000 К 1102Х0000 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0000

Налоги при продаже нематериальных активов

Если учреждение реализует НМА, в налоговом учете возникает доход. В соответствии со стат. 248, 249 НК РФ такие суммы облагаются налогом на прибыль. При этом величину облагаемой базы разрешается уменьшить на амортизационные отчисления.

Что касается НДС, не относятся к налогооблагаемым операциям реализация исключительных прав на промышленные образцы, полезные модели, изобретения, программы для ЭВМ, а также базы данных, ноу-хау, топологии микросхем (интегральных) и права на использование интеллектуальных результатов по условиям лицензионного договора. Данная норма утверждена в подп. 26 п. 2 стат. 149 НК.

Сумма затрат, связанных с покупкой и вводом объекта в эксплуатацию, отображается по дебету счета 08-5. Сюда относятся:

• таможенные сборы (если такие имеются);
• деньги, уплаченные по договору об отчуждении права собственности у продавца;
• невозмещаемые суммы налогов, патентные пошлины, связанные с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам;
• стоимость консультационных услуг;
• иные затраты, связанные с покупкой и вводом в эксплуатацию объекта ОС.

Если в организации имеется несколько объектов значительной стоимости, то рекомендуется открывать несколько субсчетов, согласно квалификации НМА. Очень часто организации приобретают для использования компьютерные программы («Медок», «Консультант+» , «1С: Бухгалтерия» и т. д.), авторское право на которые остается у разработчиков. Такие активы должны учитываться на забалансовом счете.

Учет нематериальных активов (проводки)

НМА или же нематериальные активы - это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.

НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.

Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.

Нематериальные активы: проводки

Бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы» содержит в себе информацию о состоянии и движении нематериальных активов организации. Нематериальные активы (НМА) – это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию организации и другие организационные расходы.
Исключительные права – чаще всего, это лицензии, патенты и пр. Деловая репутация рассматривается как актив в виде целой организации, стоимость которого определяется как разница между ценой покупки организации и стоимостью ее активов и обязательств.

НМА приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Цена приобретения формирует первоначальную стоимость НМА.

Д-т 04 К-т 08 Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Проводки по нма

Внимание

Пример: Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента. Затраты:

• заработная плата работников 30 000;
• страховые взносы 7800;
• материальные затраты 10000;
• госпошлина 2000;
• сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере: Сумма Дебет Кредит Название операции 30000 08 70 Учтена з/п работников 7800 08 69 Выделен ЕСН 10000 08 10 Учтены материальные затраты 2000 60 51 Оплачена госпошлина 990 60 51 Уплачен сбор за проведение экспертизы 2000 08 60 Учтена уплата госпошлины 990 08 60 Учтена уплата сбора за проведение экспертизы 50790 04 08 НМА принят к учету В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст.

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

Инфо

Платежи за право использования организация должна включать в затраты отчетного периода. Фиксированные разовый платеж указывается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывается на затраты в течение срока действия договора.

Деловая репутация Она рассчитывается как разность между стоимостью купленной-проданной организации и итоговой цифрой ее баланса на день совершения сделки. Она может быть положительной и отрицательной. Первая представляет собой надбавку в цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих денежных поступлений.

Она учитывается как инвентарный объект по дебету 04 «НМА» и кредиту 76 «Расчеты с прочими кредиторами». Отрицательный показатель — скидка с цены, которую получил покупатель.
Она равномерно списывается на операционный доход организации.

Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов

Выписка банка по расчетному счету 08-5 60 Приняты к оплате счета поставщиков. Договор купли-продажи,Отгрузочные документы поставщика 08-5 60, 76 Отражены расходы:-прочие расходы в связи с приобретением нематериальных активов;- вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов; Договора на оказание услуг,Акт приемки-сдачи выполненных работ,Бухгалтерская справка-расчет 08-5 66, 67 Отражены проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение нематериальных активов, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию.

Договор займа,Выписка банка по расчетному счету 91-2 66, 67 Отражены проценты по кредитам и займам на приобретение нематериальных активов, начисленные после принятия ук учету основных средств Договор займа, выписка банка по расчетному счету.

Prednalog.ru

Линейный способ Первый год 100 25 25 75 Второй год 100 25 50 50 Третий год 100 25 75 25 Четвертый год 100 25 100 — Способ уменьшаемого остатка Первый месяц 100 (100 x 3/48)=6.250 6.250 93.750 Второй месяц 100 (93.750 x 3/47)=5.984 12.234 81.516 Третий месяц 100 (81.516 x 3/46)=5.316 17.550 63.966 и т.д. Способ списания суммы износа пропорционально объему выполненных работ рассчитывается, исходя из натурального объема изготовленной продукции за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и планируемого объема работ за весь срок полезного действия объекта. Пример. По патенту, первоначальная стоимость которого — 50 тыс. руб., за 2 года предприятие планирует изготовить 100 тысяч пар обуви: 70% за первые 12 месяцев, 30% — за следующий период. Срок Первоначальная стоимость, тыс. руб. Объем продукции, тыс. руб. Годовая сумма отчислений, тыс. руб. Итоговая амортизация, тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов, внесенных учредителем 3 Бухгалтерские проводки по учету создания нематериальных активов в организации 4 Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов по договору мены 5 Бухгалтерские проводки по учету безвозмездного получения нематериальных активов 6 Бухгалтерские проводки по учету амортизации нематериальных активов 7 Бухгалтерские проводки по учету продажи нематериальных активов 8 Бухгалтерские проводки по учету списания нематериальных активов 9 Бухгалтерские проводки по учету продажи нематериальных активов по договору мены 10 Бухгалтерские проводки по учету безвозмездной передачи нематериальных активов Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением.

Списать нематериальные активы проводки

Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА. Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта. Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки): Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки: Д08 К75 - Учтена стоимость НМА, Д04 К08 - НМА принят к учету. Амортизация нематериальных активов Нематериальные активы также, как и основные средства, подлежат начислению амортизации, но в отличии от амортизации основных средств, амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете может начисляться двумя способами:

1. С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация.

Нематериальные активы проводки

В табличной части документа нужно указать ОС, которое ставится на учет, и способ отражения амортизации. В зависимости от указанных счетов в аналитике будут отражены соответствующие статьи расходов.

Начисление амортизации в «1С: Бухгалтерия» производится документом «Закрытие месяца». Перед его созданием необходимо убедиться, что в карточке НМА выбран вариант списания стоимости на готовую продукцию.

Заключение В процессе своей деятельности предприятие использует оборудования, здания, сооружения и другие ОС. Эти нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по счету 04.

Такие агрегаты подвергаются моральному и физическому износу. Сумму расходов, которые несет предприятие, отражают в балансе по статье затрат «Амортизация». По решению главного бухгалтера и руководства она может начисляться линейно в зависимости от объема изготовленной продукции или способом уменьшаемого остатка.

Нематериальные активы проводки рб

Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС. При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.

В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.

• Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.
Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь. Учет нематериальных активов (списание) Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов - это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Учет нематериальных активов (проводки)

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие: Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации, Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы. Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Нематериальные активы: проводки

Бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы» содержит в себе информацию о состоянии и движении нематериальных активов организации. Нематериальные активы (НМА) – это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию организации и другие организационные расходы.

Внимание

Исключительные права – чаще всего, это лицензии, патенты и пр. Деловая репутация рассматривается как актив в виде целой организации, стоимость которого определяется как разница между ценой покупки организации и стоимостью ее активов и обязательств.

НМА приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Цена приобретения формирует первоначальную стоимость НМА.
Д-т 04 К-т 08 Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Проводки по нма

Инфо

Отражены невозмещаемые налоги, сборы, платежи, уплаченные при приобретении нематериальных активов. Выписка банка по расчетному счету 04 08-5 Приняты к учету основные средства.

№ НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» 19-2 60, 76 Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:- по приобретенным нематериальным активам;- по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов;- по вознаграждениям посреднических организаций, через которые приобретены об Счета-фактуры 19-1 68 Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств Грузовая таможенная декларация,Выписка банка по расчетному счету 68 19-2 Предъявлены к вычету суммы НДС:- уплаченные поставщикам основных средств;- уплаченные на таможне при ввозе основных средств. Счет-фактура,Бухгалтерская справка-расчет.

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

Д-т 05 К-т 04 При выбытии НМА счет 05 закрывается обратными записями Д-т 04 К-т 05 При реализации НМА Счет 04 закрывается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Д-т 91 К-т 04 Типовые проводки по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Д-т 04 К-т 08 Ввели в эксплуатацию НМАД-т 04 К-т 76 Увеличена первоначальная стоимость НМА в результате перерасчета из-за ошибкиД-т 04 К-т 79 Получен нематериальный актив из головного отделения (НМА учитывается в филиале)Д-т 04 К-т 80 Получен вклад по договору о совместной деятельности в виде НМА Типовые проводки по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» Д-т 05 К-т 04 Начисление амортизации по НМАД-т 79 К-т 04 Передан нематериальный актив филиалуД-т 80 К-т 04 При окончании действия договора простого товарищества НМА передан его участникуД-т 91 К-т 04 Списание НМА в результате продажи Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Prednalog.ru

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 04 Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак.
Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей.

Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов

Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС. При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1.
Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.
Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.

Нематериальные активы: что это и как их учитывать? Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам.

Таким образом, к НМА можно отнести: Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости. Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг).

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 75-1 Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы 04 08-5 Приняты к учету нематериальные активы.
№

НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 60, 69, 70, 76 и др. Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями.

Договора на оказание услуг,Акт приемки-сдачи выполненных работ,Бухгалтерская справка-расчет 19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счет-фактура 04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов.

Актуально на 3 квартал 2017 года

Приобретение и создание НМА

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражены расходы, связанные с приобретением НМА		60 (76)	Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг)
Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией	04	08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением		60 (76)	Счет-фактура
Оплачена покупка исключительных прав	60 (76)	51	Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав
	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	Счет-фактура
Отражены фактические расходы на создание объекта НМА		70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 …)	Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов
Отражен НДС по расходам на создание актива	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	60 (76)	Счет-фактура
Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией	04	08 субсчет «Создание нематериальных активов»	Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Оплачены расходы, связанные с созданием НМА	60 (76)	51	Выписка банка
Принят к вычету «входной» НДС	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	Счет-фактура

1.2.1 Что относится к нематериальным активам. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/07):

– объект способен приносить экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд);

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые актив способен приносить в будущем (документы, подтверждающие существование самого актива и права на него надлежаще оформлены);

– его возможно идентифицировать;

– срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;

– не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;

– первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у него отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам относятся, например, компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/07). Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении (создании) нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/07).

Расходы на НМА списывают только через амортизацию. Но есть исключение. С 20 июня 2016 года вступили в силу изменения в ПБУ 14/2007 (). Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать эти расходы единовременно, без амортизации. Использовать новые правила можно начиная с 1 января 2016 года. Для этого достаточно внести изменения в учетную политику ().

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/07):

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права продавцу;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

– вознаграждения посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;

– оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При создании нематериального актива в его стоимость также включают (п. 9 ПБУ 14/07):

– суммы, уплачиваемые по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при его создании, и страховые взносы;

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, их амортизация;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов.

1.2.2 Нематериальный актив создан в 2016 году, но используется в 2017 году. Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2016 году. И начислять амортизацию следует, не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Что касается начисления амортизации по объекту нематериальных активов, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В то же время в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальному активу, который еще не используется, запрещено. Списание расходов по таким НМА противоречит требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ведь актив фактически не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

1.2.3 Контроль над нематериальным активом. По ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности в соответствии с российским законодательством, должны быть зарегистрированы.

Соответственно, регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива.

Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект НМА.

Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих, что организации принадлежат соответствующие права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д.

1.2.4 Исключительные права получены во временное пользование. Если за использование прав организация перечисляет периодические платежи, то расходы, связанные с получением НМА в пользование, следует отразить в составе текущих расходов. В бухучете будет сделана такая запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Если за пользование исключительными правами организация выплачивает фиксированную разовую сумму, ее учитывают в составе расходов будущих периодов. Поэтому в бухучете следует сделать такую запись:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99. Порядок списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. При этом на списанную сумму в учете делается запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

Кроме того, активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета План счетов не предусматривает. Поэтому организации нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

1.2.5 Ежегодная проверка срока полезного использования. Бухгалтерский учет. Компания обязана ежегодно проверять сроки полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации на актуальность (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2017 году существенно изменились, то в бухучете и отчетности необходимо сделать корректировки (изменения в оценочных значениях).

Пример

В январе 2017 года компания приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Начислять амортизацию было решено линейным способом. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). С февраля по декабрь амортизация равна 45 833 руб. (500 000 ? : 120 мес. ? 11 мес.).

Изначально компания планировала издать 500 000 экземпляров произведения. Но уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. Организация решила, что более точный метод начисления амортизации – не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007). При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2017 года составила 150 000 руб. (500 000 ? : 500 000 экз. ? 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 – 45 833).

Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сделать корректирующую запись можно на любую отчетную дату или на день, когда произошло событие, изменившее срок полезного использования или способ начисления амортизации.

1.2.6 Определить срок действия исключительного права невозможно. В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у компании появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации нужно сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях. Основание – пункт 27 ПБУ 14/2007.

Что касается налогового учета, то для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в статьи 258 Налогового кодекса РФ.

1.2.7 Будущие экономические выгоды. Чтобы признать актив нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования.

Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), надо определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования.

Таким образом, надо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Но такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна.

Но даже если расчет проводит сотрудник организации, результат нужно оформить в виде отчета, приведя в нем краткое описание НМА, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен утвердить руководитель. Составлять документ должен специалист, который разбирается в характере НМА, – технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя.

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
3. Будет использоваться более 12 месяцев;
4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА - вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему - тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

• произведения науки, литературы и искусства;
• изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
• программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
• бренд и деловая репутация;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются :

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
• иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения , то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал , то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА
При принятии к учету НМА	Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании НМА собственными силами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
При получении НМА в порядке дарения	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов» Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

		Проводка
	Учтены расходы за создание аккаунта в App Store
	Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за апрель, задействованных в проекте
	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за апрель, задействованных в проекте
	Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за май, задействованных в проекте
	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за май, задействованных в проекте
	Подписан акт ввода НМА в эксплуатацию
В период с 31.07.2018 по 30.06.2020 ежемесячно	Начислена амортизация НМА

Что такое карточка учета нематериальных активов

Для учета НМА обычно используют карточку учета НМА по форме НМА-1. При этом данная форма вовсе не является обязательной. Как и при выбытии НМА можно использовать свою разработанную форму. Главное, что в ней отражались основные характеристики актива, такие как:

• счет бухучета
• первоначальная стоимость
• срок полезного использования
• сумма амортизации
• норма амортизации
• документ, на основании которого НМА принят к учету
• сведения о выбытии объекта
• прочая информация.

Если резюмировать все выше сказанное, то станет очевидно, что НМА – вовсе не страшный зверь, а волне себе дружелюбный и полезный. Учет НМА очень похож на учет основных средств. Отражая НМА в бухгалтерском балансе, вы увеличиваете капитализацию компании и делаете отчетность привлекательней для инвесторов и клиентов.

По вопросам учета нематериальных активов можно обратиться в компанию «Формула». Компания помогает вести учет, подготавливать документы, выплачивать заработную плату, отправлять отчеты в налоговую, отвечать на все запросы госорганов, регистрировать предпринимателей и компании, защищать интересы в суде и в целом делает жизнь предпринимателей чуточку прекрасней, наводя порядок в учете и избавляя от бумажной волокиты.

Формула - та самая надежная бухгалтерия для предпринимателей (перейти на